逃税罪无罪辩护之逃税行为已过刑事追诉时效
何观舒：逃税罪律师、税务犯罪辩护律师
逃税，是一个违法行为，甚至还可能构成犯罪。但是，并不是存在逃税行为就一定会被行政处罚。逃税行为经过一段时间没有被发现的，即不再给予行政处罚。《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”
同样地，即使逃税行为涉嫌犯罪，但经过规定的期限之后仍没有被发现了，也不再追究刑事责任。根据《刑法》第八十七条规定：“犯罪经过下列期限不再追诉：（一）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；（二）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；（三）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；（四）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过二十年。如果二十年以后认为必须追诉的，须报请最高人民检察院核准。”
那么，逃税罪的追诉时效是多长时间呢？
根据《刑法》第二百零一条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第二条的规定，数额较大（逃避缴纳税款10万元以上），并且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并罚金；数额巨大（逃避缴纳税款50万元以上），并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
因此，逃税罪的追诉时效期限分别为经过五年、经过十年。
以下是因逃税行为已过追诉时效期限，检察机关作出不起诉决定的逃税罪案例，仅供参考。
1.犯罪行为已过追诉时效期限
1.1.案例一：莫某某逃税案
1.2.办案机关：清远市某人民检察院
1.3.不起诉理由：本院认为，被不起诉人莫某某无视国家法律，作为纳税人，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应以逃税罪追究其刑事责任。但是，被不起诉人莫某某的法定刑最高为有期徒刑三年，根据《中华人民共和国刑法》第八十七条之规定，其犯罪行为已过追诉时效期限。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条第（二）项之规定，对被不起诉人莫某某作法定不起诉决定。
2.至公安机关移送审查起诉时已经超过五年，且无证据证明在此期间程某某有逃避侦查行为，已过追诉时效，不起诉
2.1.案例二：程某某逃税案
2.2.办案机关：达州市某人民检察院
2.3.不起诉理由：被不起诉人程某某不向税务机关申报纳税，逃避缴纳税款，数额较大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，法定最高刑期为三年有期徒刑。根据《中华人民共和国刑法》第八十七条第（一）项的规定，该案诉讼时效为五年，本案发生于2006年12月，某公安局于2011年10月24日立案侦查，2020年7月3日向本院移送审查起诉，至公安机关移送审查起诉时已经超过五年，且无证据证明在此期间程某某有逃避侦查行为。本院认为，程某某的上述行为，已过追诉时效。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条第（二）的规定，决定对程某某不起诉。
3.在追诉期立案侦查，后以没有犯罪事实撤销案件，而后又再次立案，期间，行为人不存在逃避侦查而不受追诉期限限制的情形，认定已过追诉时效期限，不起诉
3.1.案例三：A公司逃税案
3.2.办案机关：宜宾市某人民检察院
3.3.本院认为，A公司及其直接负责的主管人员刘某某采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款166089.21元，数额较大，占应纳税额76.46% ，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以逃税罪追究其刑事责任，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。根据《中华人民共和国刑法》第八十七条第（一）项的规定，法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年不再追诉。A公司法定代表人刘某某在公安机关立案期间没有逃避侦查的行为。不属于《中华人民共和国刑法》第八十八条第一款的规定，在人民检察院、公安机关、国家安全机关立案侦查或者在人民法院受理案件以后，逃避侦查或者审判的，不受追诉期限的限制之情形。故本案已过追诉时效期限，依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条第（二）项的规定，决定对A公司不起诉。
（本案于2011年6月14日立案侦查，又于2011年12月29日以没有犯罪事实为由撤销本案，刘某某于2012年1月5日签收撤销案件决定书。于2014年1月2日再次受理并于当日立案。2020年5月14日，刘某某接民警电话通知后，于2020年5月18日到公安机关接受讯问并如实供述其犯罪事实。）
4.因数额巨大标准尚未明确，适用三年以下有期徒刑或者拘役的量刑幅度，法定最高刑为三年有期徒刑的，犯罪行为经过五年，已过追诉时效期限，不起诉
4.1.案例四：孙某某逃税案
4.2.办案机关：上饶市某人民检察院
4.3.不起诉理由：目前逃税罪中的数额巨大标准法律上未明确，本案应在三年以下有期徒刑或者拘役幅度内量刑，犯罪追诉期限为五年，本案犯罪行为发生于2011年9月，公安机关于2019年4月16日立案侦查，犯罪经过5年，已过追诉时效期限。本院认为，被不起诉人孙某某的上述行为虽构成逃税罪，但已过追诉时效期限。依照《中华人民共和国刑法》第八十七条、《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条第（二）项、第一百七十七条第一款的规定，决定对孙某某不起诉。
2024年3月20日正式施行的《解释》，已明确了逃税罪数额巨大的标准，因此，对于达到数额巨大标准，并且占应纳税额30%以上的，则适用三年以上七年以下有期徒刑的量刑档次，法定最高刑为七年有期徒刑，则经过十年后不再追诉。