文/财务铁娘子
内部审计轮换是从维护内部审计的独立性和客观性出发，为了保证企业风险管理、内部控制和公司治理的有效性，支持董事会和管理层实现战略、运营、报告等目标，提升公司价值而规定内部审计师的工作年限，到期必须予以培训、轮岗和更换的制度。
首先来说说优点，内部审计轮换强化了监督与自律的关系。从内部审计职能的角度，内部审计师通过监督组织运营，评价公司业务及管理者行为的合规性和有效性。因此，轮换能够保证内部审计工作的系统性和高效性，有助于董事会实时监控管理层的尽职程度与管理绩效。
其次，内部审计轮换优化了晋升与绩效的关系。在现代商业环境和内部治理中，内部审计轮换不仅是内部监督的有效工具，也是员工晋升的重要渠道。世界财富1000强企业内部审计师的调查结果显示：65%的受访者认为通过两到三年轮换，能够使内审人员更深入地了解他们以后可能负责的流程，更加理解适当控制的重要性，以降低相关政策和程序被误用、过度使用或规避的可能性。从而有助于他们提高相关业务工作的效率和效果，为职业发展和晋升打好的基础。第三，内部审计轮换提升了职能与素质的关系。
内部审计轮换计划已经逐步成为一种有效的管理培训工具，使IAF在履行合规目标方面发挥了重要的作用。审计人员在轮换及培训过程中可以深入了解适用于其组织监管要求背后的逻辑与法规。当审计人员完成轮换培训计划进入管理岗位后，他们通常更愿意与内部审计师合作解决合规性问题，更加乐意致力于发现和防止欺诈，建立良好的企业道德文化，以提升内部审计质量。
其次它有什么缺点呢？内部审计轮换可能会损害未来管理者的独立性和客观性。在新加坡IAF的调查研究中，21%的受访者认为使用IAF作为管理培训可能会产生一定的负面影响。那些参加IAF培训的员工会意识到现任管理人员很可能成为他们未来的上司，而导致内审人员通常不会对管理层的决策及行为持怀疑态度，可能给当前管理层一个有利的审查，以确保未来积极的职业关系，因此，客观存在的偏见会影响内部审计的独立性。其次，内部审计轮换可能会产生利益冲突与妥协。当内部审计员完成轮换及培训后又成为他们之前服务的部门的内部审计员或负责人时，另一个可能威胁到独立性和客观性的因素就会体现出来。因为使用IAF作为培训工具的主要目的是允许业务部门的现有员工更清楚地了解该流程的运作方式。如果内部审计人曾评估他们的旧部门，就可能会审核自己的工作，从而产生利益冲突。为了以积极的态度将自己描绘成当前的管理层，他们可能会偏向于为自己的工作提供有利的审查。第三，配备太多临时员工可能导致内部审计活动缺乏必要的专业知识。虽然每一个内部审计人员不可能完全拥有IAF规定的正确履行职责所需的所有知识和技能。将人员轮流进行短期内部审计可能有利于管理准备，但公司必须确保这些人员接受适当培训，并且有相应知识与经验的积累，以便在工作期间为IAF增值。此外，如果将太多员工同时纳入内部审计轮换，不仅影响转换的成本，也会降低内部审计的效率。