一、引言
随着我国高等教育内涵式发展的不断推进，资源需求与供给之间的矛盾日益凸显，高校资源配置亟须从规模扩张和空间拓展的外延式发展领域向提高质量和优化结构的内涵式发展领域倾斜（孟众，2025）。为更好地优化资源配置、强化预算管理和保障学校战略目标实现，高校项目库应运而生。项目库建设着眼于高校长期发展，串联起项目的预算管理、项目执行、战略目标实现全生命周期，通过统筹规划、竞争择优和动态调整等方式，旨在将有限资源精准投入到学校内涵式发展领域。
传统的事后审计模式难以满足过程控制的要求，监督关口前移、强化关键环节管控是保障项目库建设的实践需求。基于这一背景，本文着重探究高校内部审计如何突破传统定位，实现向“前哨”的转型，以及在项目库建设的不同阶段，内审“前哨”作用如何发挥，以期为新的时代背景下内审保障学校内涵式发展提供一些参考。
二、高校项目库建设的内涵
高校项目库通常是指，高校根据中长期发展规划和事业发展需求，对未来一定时间内（通常为3—5年）拟申建的项目进行收集、论证、筛选、择优排序、动态调整的项目储备集合。从建设内涵上看，项目库建设不是简单的项目罗列，而是一个规范化、动态化、战略化的高校资源配置系统（胡悦，2025）。基于对高校现有项目库建设与管理办法的文本分析，笔者提炼出以下几项项目库建设与管理需遵循的核心原则。
战略导向原则：项目库建设紧密对接学校中长期发展规划和内涵建设重点领域，确保所有入库项目都是支撑学校发展规划落地生根的具体举措，从而从根本上杜绝与学校发展脱节的“孤岛项目”。
竞争择优原则：项目从申报到入库，需要经过前置评审论证，建立“优胜劣汰”的筛选机制，将有限的资源投向战略契合度高、可行性高、预期效益显著的优势项目，以不断提升学校资源配置的效率和效果。
动态调整原则：项目库不是静态的“仓库”，而是一个动态可调整的“蓄水池”，通过常态化评估，将绩效不达标的入库项目和因条件变化无法实施的项目及时清理出库，同时持续吸纳新的优质项目，形成“有进有出”的良性循环，确保项目库始终与学校内涵建设同频共振。
绩效优先原则：绩效优先是项目库建设的核心导向，贯穿项目全生命周期，强调“结果导向”的资源配置模式。注重过程监控与结果评价，将项目绩效评价结果与未来预算安排直接挂钩，形成“奖优罚劣”的激励约束闭环，引导学校二级单位追求建设实效。
三、高校项目库建设风险审视
高校项目库的全周期管理是优化资源配置的关键举措（王思颖，2025）。但从内审的视角审视，其中潜藏着诸多风险，主要体现在以下几方面。
系统规划风险：该风险是项目库建设过程中面临的首要也是最严峻的风险。系统规划可以分为两个层次，其一是项目库制度的规划设计，其二是项目征集指南的规划设计。项目库制度涵盖项目申报、评审、动态调整、绩效评价等全周期管理环节，若权责界定不清晰、流程冗繁、缺乏协同机制等情况，将极大影响项目库建设效果。项目征集指南是项目建设的风向标，若与学校中长期发展规划脱节，偏离学校战略发展前瞻性需求，将会造成资源配置低效的问题。
评审论证风险：评审论证阶段是项目库建设的“核心关卡”。此阶段风险体现在两方面。其一是评审标准设置风险。若评审标准未能清晰、可量化地设置，将导致项目可比性差，增加评审的主观性；若评审标准设置不合理，偏离学校发展战略，将直接影响项目筛选结果。其二是评审操作风险。若选聘的评审专家学科领域不匹配、学科背景单一，缺乏跨学科、战略管理领域专家，出现本位主义倾向，将难以对项目进行全面综合评估；若评审环节缺乏独立性，“关系项目”或“人情项目”会挤占资源，将削弱项目库的公信力。
过程管理风险：项目库过程管理的核心在于过程监控和动态调整，若这两方面管理不当，将导致项目库管理僵化。首先是过程监控风险。若监控指标中缺乏建设成果效益等难以量化的维度指标，将导致过程监控偏离建设初衷；若监控信息不对称，信息整合共享不够，将影响过程监控的判断；若过程监控流于形式、忽视实质，将错失最佳干预时机。其次是动态调整风险。若缺乏明确的调整规则和流程指引，将导致项目进退困难；若形成路径依赖、思维定势，固守人情或既往投入，将导致“僵尸项目”未被及时清理，挤占项目库建设资源。
评价反馈风险：评价反馈是项目库建设的末梢环节，极易被忽视，但这一环节对项目库建设的持续改进作用不容忽视。从风险角度审视，首先是绩效评价风险。若评价指标体系不科学、标准设置不当，极易导致评价结果偏离战略目标（徐振乾，2025）；若评价流程不规范、评价主体能力不足，极易导致评价结果缺乏公信力。其次是结果运用风险。若缺乏应用机制，只评不用，持续改进的闭环就难以形成；若评价奖惩挂钩不当，则会在一定程度上诱发短视行为，不利于学校长远战略目标的实现。
四、内审“前哨”作用在高校项目库建设全周期的体现与发挥
内部审计的“前哨”作用，核心在于前移审计监督关口，转变事后监督的思维定势，强调事前的预防性监督和事中的建设性、服务型监督。从上述分析可知，高校项目库的建设是一个系统性工程，环环相扣，也潜藏风险，将审计嵌入项目库建设的关键节点，形成覆盖项目库全生命周期的监督、评价和建议链条，是防范风险、提升项目库建设成效的重要举措。
（一）第一阶段：制度构建与顶层设计期——内审“筑坝防洪”
此阶段是风险防控的第一线，内审“前哨”提前介入，有助于提高项目库整体建设成效。这一阶段，内审的角色不再是“裁判员”，而应是制度的“共同设计者”和“风险顾问”。从以往审计经验视角看，内审可以结合以往各类审计中发现的普遍性、典型性问题，将问题的解决方案嵌套进制度顶层设计中；从理论前瞻视角看，内审可以凭借其对内部控制、风险管理的专业性理解，提前识别制度设计中可能潜藏的风险点；从独立性视角看，内审可以跳出项目库参与者的角色视角，从促进学校整体治理水平提升和促进战略目标实现的角度去审视制度设计。此阶段审视的重点包括但不限于以下方面：制度中职责分工与制衡机制是否清晰明确，不相容职责是否分离，关键流程控制点（申报、评审、立项、动态调整等）的设计 是否科学，管理流程透明度（公开机制）、监督机制是否设计合理等。
（二）第二阶段：项目申报与立项评审期——内审“滤网筛选”
此阶段是项目入库前期建设阶段，内审“前哨”提前介入，可以从源头上提升项目库建设质量。这一阶段，内审并非取代归口管理部门或评审专家的职责，而是以独立的视角当好项目前期建设环节的“观察员”。项目库建设启动阶段，内审人员应重点关注项目征集指南是否契合学校中长期发展规划，项目绩效评价标准要求是否清晰明确可操作。材料初审阶段，应关注申报材料是否履行了完整性和合规性审查。评审阶段，列席监督评审机制的执行情况，审视评审专家遴选是否合理科学，专业是否匹配，是否履行利益冲突回避；评审过程是否规范，评审标准是否一贯运用、是否进行充分讨论、是否完整记录；对认为有潜在风险的申报项目，积极发表独立意见，供评审专家决策参考。此阶段，内审“前哨”作用发挥得当，可以从源头过滤不合理项目，从而为项目库构建一道动态专业的“质量防火墙”。
（三）第三阶段：项目入库与预算安排期——内审“精准画像”
项目入库是资源配置的起点，预算安排则是将资金配置具体化，这一阶段是资源配置的关键期，内审“前哨”提前介入，有助于防控前端风险、提升学校整体资源配置效能。预算安排的精准适当是项目成果建设的基石，内审在这一阶段应从合规性审查向合理性分析不断深化。从合规性出发，内审应审视项目立项依据程序是否完备，预算编制是否符合政策规定和战略规划，预算开支范围是否符合规定，资产配置是否符合标准，采购方式选择是否合规等。从合理性出发，内审可采取行业比对、历史数据比对等价值分析方法，对设备购置、材料费、劳务费等科目进行“挤水分”式审核；对大型仪器设备购置的必要性进行重点审查，问询仪器设备的共享方案，避免资源浪费或闲置。此外，内审可对预算精细化进行探索，推动申建单位对支出进行充分翔实的测算说明，倒逼申建单位不断提升前期筹划能力。此阶段，内审的“精准画像”可为项目建设织密前置“过滤网”，助力学校优化资源配置。
（四）第四阶段：项目执行与过程监控期——内审“动态巡航”
此阶段进入项目执行期，内审监督应着力从静态审查向动态跟踪转变，这也意味着内审将贯穿项目执行全过程，进行持续性监督评价，确保“巡航”有的放矢。从提高监督实效角度看，内审不应无差别覆盖，而应基于项目关键节点（如项目采购招投标、合同签订、重大变更等高风险领域）进行审查。从关注内容来看，内审应着重关注目标实现、执行合规、风险态势等。目标实现方面，通过查阅项目日志、合同、阶段性成果报告等方式跟踪项目执行进展是否符合项目计划，执行成效是否符合学校战略规划。若项目执行过程中出现重大进度延误、大量资金沉淀，或目标发生重大偏差等情况，需及时发出风险预警。执行合规方面，重点关注采购、合同、资金支付等环节是否符合规定。风险态势方面，需及时识别和应对项目风险，如供应商履约风险、技术实现风险以及市场环境风险等。这一阶段，内审通过不断强化合规风控意识，能够为项目稳健有序运行保驾护航。
（四）第四阶段：项目执行与过程监控期——内审“动态巡航”
此阶段进入项目执行期，内审监督应着力从静态审查向动态跟踪转变，这也意味着内审将贯穿项目执行全过程，进行持续性监督评价，确保“巡航”有的放矢。从提高监督实效角度看，内审不应无差别覆盖，而应基于项目关键节点（如项目采购招投标、合同签订、重大变更等高风险领域）进行审查。从关注内容来看，内审应着重关注目标实现、执行合规、风险态势等。目标实现方面，通过查阅项目日志、合同、阶段性成果报告等方式跟踪项目执行进展是否符合项目计划，执行成效是否符合学校战略规划。若项目执行过程中出现重大进度延误、大量资金沉淀，或目标发生重大偏差等情况，需及时发出风险预警。执行合规方面，重点关注采购、合同、资金支付等环节是否符合规定。风险态势方面，需及时识别和应对项目风险，如供应商履约风险、技术实现风险以及市场环境风险等。这一阶段，内审通过不断强化合规风控意识，能够为项目稳健有序运行保驾护航。
（五）第五阶段：项目过程监控与动态调整期——内审“复盘赋能”
过程监控和动态调整是实现项目库从“粗放扩张”向“精准增效”转变的关键，内审“前哨”提前介入，通过进行过程监控、动态调整及工作复盘的深度联动，有助于实现项目库“新陈代谢”的良性循环。过程监控方面，内审应着力做好“再监督者”，一方面，需要审视职能单位过程监控流程的规范性、客观性，评价指标设置的合理性，以及评价维度与学校战略的契合度等；另一方面，可从经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”维度比对分析项目实际效果与立项设定的目标。动态调整方面，内审需重点关注以下内容：项目库进入退出决策程序是否合规、调整依据是否充分；动态调整的周期是否合理高效；从低效退出项目上释放的资源是否被有效配置到优质领域，以实现资源流动的闭环；项目退出风险是否被充分评估与应对；新进入项目风险评估是否全面充分等。工作复盘方面，内审则需从上述两个环节中系统总结共性问题，并反馈至顶层设计、立项申报等前端环节，以实现项目库建设效能提升。
（六）第六阶段：项目库绩效评价与反馈应用期——内审“系统升级”
此阶段是项目执行的末梢，同时也是项目库驱动升级的起点，内审应着力构建“评价—反馈—改进—预防”的迭代闭环。绩效评价阶段，内审应审视绩效评价指标是否科学合理、评价数据是否完整可靠、绩效评价过程是否科学规范、评价主体选择是否合理、评价结论是否客观公正等，避免因无效、失真评价影响后续反馈应用。反馈应用阶段，内审应审视绩效评价结果是否被束之高阁，是否切实转化为提升价值的行动举措。一方面，内审需监督验证职能单位能否根据绩效评价结果进行跟踪问效；另一方面，则应主动寻求破局之法，对项目执行绩效与预定目标存在的偏差，以及项目执行中存在的共性、典型性问题进行原因分析，判断其源于执行偏差还是体制机制制度缺陷，并以点带面，从个性问题中提炼系统性解决方案，以推动项目库系统的迭代。这一阶段，内审从传统的“合规检查者”向“评价反馈引擎”不断转变，以驱动项目库管理不断优化升级。
五、保障内审“前哨”作用发挥的路径与建议
为了确保项目库建设中内审“前哨”作用更好发挥，将内审前瞻性、预防性理论构想转变为推动项目建设发展的生动实践，需要在理念上予以重塑、制度机制上予以保障、能力素质上予以提升。
（一）理念重塑：营造协同治理的管理氛围
内审是高校治理体系的重要组成部分，根据笔者实践观察，当前大部分高校内审工作仍侧重于事后监督与合规性检查，尚未充分融入学校协同治理的大格局中，因此需对理念进行系统性重塑。高校决策层需意识到内审要从“查找问题”向“防范风险、创造价值”职责转变，在全校范围内积极宣传内审服务增值理念，积极营造“审帮促”的协同治理文化，明确内审发挥“前哨”作用，不是对业务部门的不信任，而是助力规避风险、提升绩效的重要手段。业务部门需打破“审计找茬”的刻板印象，从被动接受向主动拥抱积极转变，主动邀请审计部门在项目库建设的关键节点介入，将审计监督、评价和建议视为提升项目库建设效能的“保健医生”。审计部门则要主动作为，以专业能力和建设性成果赢得组织的信任。
（二）制度保障：夯实独立权威的组织基础
审计部门具有独立性、权威性，这是确保审计活动公开公平的关键（李淑兰，2025）。高校需从制度机制上进行顶层设计，夯实内审独立权威的组织基础。首先，保障内审组织地位，严格落实主要负责人直接分管内审工作的制度，确保内审在组织架构上的独立性和权威性。其次，需在学校项目库管理办法等制度中明确内审在项目库建设全生命周期中的职责，赋予其在项目建设各环节中的知情权、参与权、监督权和建议权，为“前哨”作用发挥奠定制度层面保障。此外，还需建立常态化信息共享与会商机制，促进内审与财务、采购、后勤、科研、纪检监察等的沟通交流，构建监督合力。
（三）能力建设：锻造复合型的内审队伍
项目库建设涉及高校教科研等多领域，覆盖范围广、专业性强，内审人员综合素养提升迫在眉睫。从知识结构上看，为更好地发挥“前哨”作用，内审人员不仅要精通财务审计知识，还需要学习掌握学校内涵建设、学科发展、科研建设、采购招投标、资产管理等复合型业务知识（程玮，2025）。在培训学习方面，为应对项目库建设的挑战，内审人员需定期参加风险导向审计、大数据审计、绩效审计等审计前沿领域的专业培训，积极进行CIA、CISA等职业资格认证，不断提升专业胜任能力。在工作方式方法方面，内审需积极探索运用内审信息系统，并将其与学校OA、科研、资产、采购等系统进行对接，贯通平台数据，打通数据孤岛，通过多元数据分析工具，前移监督关口，强化异常识别，努力实现向“持续审计+重点核查”的转变，让“前哨”耳目更聪、视野更明、反应更快。
文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第3期
作者：陈智敏
单位：泰州学院审计处
编辑：孙哲
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