最近看到佳佳开始努力复习了，每天工作繁忙后的她一定会花时间复习，看网课，写笔记，做点题目，她比去年更自律，更认真了，今年我特地不每天盯着她了，因为我知道财务管理有一定难度的，基本上难度指数我觉得三颗半星吧，佳佳至少需要2个月才能消化它，于是有一道题，我看到佳佳在学校，她觉得很麻烦解题过程，我听到这个很麻烦，我就知道她没完全理解和学会。但是我也不可能马上就会做，于是让她把这道题截图发给我，我回家慢慢看，然后告诉她更好的技巧。
首先这道题说的是，2022 年 7 月 1 日，甲公司借入专门借款 5000 万元，期限 3 年，年利率为 6%，借款利息按年支付。2022 年 7 月 1 日工程开工，当日支付工程款 3000 万元，2022 年 10 月 1 日支付工程款 500 万元，2023 年 1 月 1 日支付工程款 500 万元，2023 年 4 月 1 日工程因安全事故停工，经整改后于 2023 年 8 月 1 日复工，2023 年 8 月 1 日支付工程款 500 万元，2023 年 12 月 1 日支付工程款 500 万元。工程于 2024 年 3 月 31 日完工，达到预定可使用状态。闲置资金月收益率为 0.5%。不考虑其他因素。
其实这种题目不难，但是它就是很讨厌，你看这个年份借款，那个年份工程款，什么什么的，时间上搞你的脑子，所以你会感觉很累啊，做这么道题，还要一个个的去看什么什么款。其实大可不必，我们可以列一个表格，将他们归纳整理下。就知道是什么意思了。
工程专门借款与资金使用情况一览表
我看到佳佳听的网课，那个网课老师，说一些专业名词，什么资本化时间，暂停资本化，停止资本化，符合资本化条件等等，不需要那么搞脑子啦，我感觉这个老师，就是个照本宣科的老师，我们其实目的是考试，考试的目的是拿分，拿分的目的是拿证。因此我思考了2天，回去自己也复习了一下，我得出了一个更加简单的做题的技巧和方法，今天就分享给佳佳拉。
首先，我们就读一遍题目，我们读完，就知道了，几个关键词，专门借款发生在2022年7月1日，工程结束于2024年3月31日，一年半的时间完成的工程，那么我们找人干活，这一年半，要发工资吧？那我们按固定时间支付工资，在这里是做工程，我们就把工资和材料的费用都统一称为“工程款”。然后在工程进展时候，可能会有意外状况发生，那么这个状况发生了，你还是得支付工程款的，这个免不得。所以看几个时间节点，支付了几次工程款。
既然是借款，那么就会涉及到贷款、利息、分期支付等过程，那么就很好理解接下来怎么做这道题啦。
我们先列出借款金额、利息和借款的期限（也就是贷款期限）。还有其他的支付工程这些，就如我做的表格，我建议花这种表格去列出来，要简洁明了，通俗易懂的多。
甲公司借款5000万元，年利率6%，借款期限3年。
我们现在第一步要做的就是先计算专门借款当期实际发生的利息费用。这是有一个固定的公式，背下来这个公式就好：本金*年利率*资本化期间占比。
知道公式后，我们套数字进去就可以了，那么就是总利息=5000万*6%*3，总利息就等于900万。就是说，我借5000万，3年，6%的利率，我一共要在3年多还给对方900万作为利息。每年的利息就是900/3=300万，每年利息是300万，每个月就是300/12=25万。这样我们就得出了一个总利息，年利息和月利息了。接下来做题，我们就方便多了。
我们得出了总利息后，第二步就是去计算支付的工程款的时间和金额了，为什么要去计算这个？因为这些每次付出去的钱和时间，它直接影响到了生育本金和利息的计算方式。这是财务管理中在之后还会学到的年金现值这些知识的提前准备。后面的计算题，能做到你讨厌数学的地步，但为了中级会计证，还是要努力啊。
OK，我们回到正题，我们先第一步，根据表格工程借款5000万是2002年7月1日开始，那么到2002年12月31日，就是6个月，那么我怎么计算是6个月呢？我看到佳佳掰手指头去算，其实大可不必，我们可以看12-7=5，但是7月1日到7月31日是一个自然月，因此要加1，故5+1=6。所以是6个月。同时还要记住两个公式专门借款的资本化利息=借款的总利息-闲置资金收益。闲置资金收益=闲置资金金额*月收益率*时间。
专门借款，要记住的一点就是说，我虽然借了一共5000万，但是如果我没将这笔钱用在工程款中，那就不能计算贷款的利息，也就是专门借款是要专款专用的，这笔钱你也只能用在支付工程款上。
这种题目有好几种做法，那么如果我只计算2022年利息的话，有一个非常简单的方法计算，时间段分为2个时间段计算：
第一个时间段（2022年7月1日-2022年9月30日 共计3个月），这3个月的贷款本金还剩余2000万，那么利息计算就是2000*6%*（3/12）=30万；
第二个时间段（2022年10月1日-2022年12月31日 共计3个月），这3个月的贷款本金是1500万（因为已经一共支付掉了3500万的工程款），那么利息就是1500*6%*（3/12）=22.5万。
最终2022年的利息30+22.5=52.5万，就此结束。
那么第二种方法怎么做呢？第二种就有点点复杂，但也很好理解的，在最开始的时候，我算出了月利息是25万元，那么2022年7月1日到2022年12月31日这6个月的利息就是25*6=150万。
我得出了半年的借款本金5000万的半年利息后，我开始计算2022年闲置资金收益，这里有两个时间点支付了工程款，那么第一次是（2022年7月1日支付工程款）5000-3000=2000万闲置资金；第二次是（2022年10月1日支付工程款）2000-500=1500万闲置资金。
第一次的3个月闲置资金时间为7-9月，剩余2000万，10-12月3个月闲置资金未1500万。已知题目给出了闲置资金的月收益率是0.5%，前面提到了闲置资金收益公式。那么现在直接套公式。
闲置资金收益=2000*0.5%*3+1500*0.5%*3=(2000*3+1500*3)*0.5%=(6000+4500)*0.5%=52.5万。
你看，两种结果，答案都是一样的，只不过第二种方法，它的过程多了点，有点罗里吧嗦，不能达到做题秒杀的地步，因此我就比较推荐使用第一种方法。
那么2022年专门借款利息资本化金额就是等于专门借款利息实际费用-闲置资金收益，那么就是150-52.5=97.5万。2022年的计算就这样结束啦。（财务核算中要计入在建工程或者工程成本）
2023年接下来的运算是一样的意思，那么2022年的会计分录应该怎么写呢？也要分好几步来，这种题目它不难，但是它啊罗里吧嗦，就跟王八念经一样，你得念个10分钟到20分钟，才能完全做好这道题。
接下来来看看2022年的会计分录的时间轴，同样的，画个表，便于可视化的查看。
2022年工程借款与资金使用明细表（附闲置收益与利息处理）
第一个会计分录是发生在7月1日的借款，因此分录为：
借：银行存款 5000万
贷：长期借款 5000万
第二个会计分录是发生在7月1日的借款当天，支付的工程款，分录为：
借：在建工程 3000万
贷：银行存款3000万
第三个是收到闲置资金利息收入的会计分录（7-9月）
借：银行存款 30万
贷：财务费用 30万
第四个是第二次的支付工程款会计分录：
借：在建工程 500万
贷：银行存款 500万
第五个是10到12月的闲置资金的利息收入会计分录：
借：银行存款 22.5万
贷：财务费用 22.5万
第六个计提并支付全年借款利息的会计分录
借：在建工程 97.5万
财务费用 52.5万
贷：银行存款 150万
在会计分录上，记住一点，借款是钱到银行，还有支付的工程款、利息能被资本化就写到“在建工程”，进不去的就是“财务费用”。所以第六个会计分录，也可以分为计提和支付2个来做。
我们先计提就是：
借：在建工程 97.5万
银行存款 52.5万
贷：应付利息 150万
计提后，假设第二年的1月份支付2022年的利息的分录
借：应付利息 150万
贷：银行存款 150万
2023年的计算呢，也一样的套路，从2023年1月1日开始到3月31日，3个月为第一部分：
利息费用：2023年观察表格，是全年12个月都有借款，停工4个月，属于非正常中断，期间的利息应该作为费用化处理。全年利息按300万计算。
然后计算闲置资金收益：
2023年1月1日支付了500万工程款，那么闲置资金=1500-500=1000万；
2023年8月1日支付了500万工程款，闲置资金=1000-500=500万；
2023年12月1日支付了500万工程款，闲置资金=500-500=0.
1到3月的闲置资金为1000万，共计3个月；
4到7月停工时候的闲置资金为1000万，共计4个月；
8到11月闲置资金为500万，共计4个月；
2023年闲置资金收益=1000*0.5%*3+1000*0.5%*4+500*0.5%*4=45万元
2023年专门借款利息资本化金额：
2023年4月1日-7月31日非正常停工4个月，所以这4个月的利息就是费用化处理。
资本化期间就是除4月1日到7月31日的其他8个月。
2023年专门借款利息资本化金额=300*（8/12）-45=200-45=155万元
在表格中，2024年3月31日完工，借款是3年，所以2024年也要计算
那么2024年专门借款实际利息费用就是25*3=75万
因为没有闲置资金了，收益就为0咯
2024年专门借款利息资本化金额就是75-0=75万。
最后汇总三年的专门借款利息资本化金额，就是三个数字相加
97.5+155+75=327.5万元。
自此题目结束，一般这种题目没说写会计分录，就不要写了。
作者：龚翔
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