成本核算改善必须基于业务和系统两个方面,特别是对于非标业务(返修、改制、报废等)的规范。只有根据非标业务的特性,结合本企业ERP系统特点,针对性进行改善,最后才能做到成本核算精准。以下通过对返修、改制业务进行分析,寻找非标业务规范的路径。

01

改制业务规范

网友问题1:公司A产品生产完工了,但是客户要在A产品机器上,对某些配件进行调整,涉及到配件的替换,以及重新进行机器生产。目前A产品生产工单A001生产完工后,后续返修涉的材料和人工制费都不分摊,无法准确核算返修工单的真实成本。

问题解决思路:

解决繁杂的问题 ,建议先画图进行分析,这样让思路更加清楚。对于改制我们基本上可以分为以下两种可能的路径。

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改制通俗解释就是:A产品已经完工入库,在销售前客户要求进行某些零部件的更换,最终产品可能变为B,这就是改制。

改制工单(有的系统通过拆卸组装模块)可以对改制业务进行成本核算,一般可以分为在库改制和在产改制。所谓在库改制也就是生产完工入库后需要改制,在产改制则是在生产过程中需要改制。

在库改制,ERP系统处理时将原工单转为改制工单,被替换物料出库(退料),如果被替换物料是半产品其本身成本,系统一般作为原工单的副产品进行成本核算。同时重新领用物料,然后在改制工单下归集“料工费”数据后,则改制工单成本可以如实核算。

在产改制,订单SZ2022001产品A是为甲客户产品,计划生产数量为60件,材料全部按订单领出,截止上月已经完工入库40件,本月其余20件正在加工过程中,由于特殊原因客户变更订单,供货数量改为40件,生产部决定把未加工完的A产品20件全部改作B产品提供给乙客户。

下达SZ2022002生产改制订单,改制数量20件,进行生产订单挪料,从SZ2022001订单挪料10件到SZ2022002订单。如果有在线完工产品,成本费用数据也会转移到新工单上。然后新工单归集改制发生的“料工费”数据,最后进行改制工单成本核算。

改制业务分录逻辑如下所示:

1.A产品改为B产品

借:生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷:库存商品-A

2. 被替换料处理

退仓

借:原材料

贷:生产成本

当改制产品重新投入生产时,是必须开立工单的,或者有改制工单,这样系统核算的时候,后续对改制工单进行报工,系统才能准确核算成本。

3.领用补料

借:生产成本-直接材料

贷:原材料

4.改制发生人工、制费

借:生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷:应付职工薪酬、制造费用

5.改制完工入库

借:库存商品-B

贷:生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

很多企业没有规范改制工单,比如A产品在正常工单A0001上,此工单领用材料1000元,此前消耗了3小时,根据当月直接人工费率、制造费用费率分摊人工和制造费用。后续A0001发生改制,领取的B材料120元,当作制造费用-机物料,分摊给本月完工产品上,同时返修消耗了1小时,这一小时也没有分摊人工和制造费用。

理论上A001改制工单,材料=10000+120,人工和制造费用按照4小时(3+1)分摊,此时改制工单的成本才能比较准确。所以要算准,先把业务规范,只有业务规范了,才能实现精细化成本核算。

02

返修业务规范

网友问题2:客户退回来的产品,不在保修期内,根据合同维修后完成后,重新发送给客户,有的收取费用,有的免费,这部分是全部计入销售费用吗?但是有的时候返修产品比较多,这部分返修是否需要核算成本呢?要核算是否需要开立工单?

问题解决思路:

关于返修我们先看下图,通过两个不同的返修情况分别处理。

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客户退回产品,维修后完成后,重新发送给客户。那么在企业收到客户退回产品进行维修时,一般有两种处理模式。一是售后维修模式,相关维修成本计入销售费用;一是返修工单模式,按照正常工单进行处理,并归集返修过程中的“料工费”,最后计算返修工单的成本。

1.售后维修模式

(1)损坏料退仓(报废)

借:销售费用-材料费

贷:原材料

(2)发生维修材料费用

借:销售费用-材料(领取物料-退料)

贷:原材料

(3)发生维修费

借:销售费用-维修费

贷:银行存款、应付职工薪酬

以上这种情况,根据合同规定,以及返修情况进行设置,如果返修产品较多,那么返修产品消耗的人员,机器成本,被其他产品承担,对整体正常产品有所影响。

2.返修模式

假设未形成销售(未做收入处理,分录为,借:发出商品,贷:库存商品)

(1)客户退回

借:库存商品

贷:发出商品

(2)领用成品进行返修

借:生产成本

贷:库存商品

(3)退回损坏材料

借:原材料

贷:生产成本

(4)损坏料处理

借:销售费用

贷:原材料

借:制造费用

贷:原材料

返修过程需要开立生产工单或返修工单,这样料工费才能准确的与其他正常产品一起分摊料工费。

(5)领用补料

借:生产成本-直接材料

贷:原材料

(6)返修发生人工、制费

借:生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷:应付职工薪酬、制造费用

(7)返修完工入库

借:库存商品

贷:生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

(8)返修重新发货

借:发出商品

贷:库存商品

如果此前符合会计收入确认条件,则返修工单完成后,对返修工单成本再次结转成本处理。

注意以上选择何种处理模式,要基于企业业务,与合同合同,返修的特点,以及ERP设置,综合考虑。

资料来源:数豆职人

组稿制作:谢朝喜

责任编辑:李前

内容审核:李鸿

媒体合作:010-88379072

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