企业所得税的汇算清缴正在如火如荼的进行中,但是有项费用,你申报对了吗?
01
这项费用
必须纳税调增!
“业务招待费”是一个在企业汇算清缴时比较特殊的科目,只要企业有发生额,当年在汇算清缴时一定会被调增。
根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
除了上述基本规定外,还有2项特殊规定:
(1)根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第八条的规定:
(2)根据《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定:
作为业务招待费扣除基数的销售(营业)收入包括哪些呢?
02
业务招待费如何汇算调整?
(案例解析+申报表填写)
一、业务招待费正常取得发票
梅松公司2023年销售收入1000万,发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万。账务处理如下:
借:管理费用-业务招待费 1万
借:销售费用-业务招待费 9万
贷:银行存款 10万
【纳税调整思路】
账载金额=10万
2023年扣除限额:
收入的5‰=1000万*5‰=5万
业务招待费发生额的60%=10万*60%=6万
根据孰低原则,2023年业务招待费准予扣除的金额是5万,也就是说纳税调整10万-5万=5万。
【申报表填写】
二、业务招待费有部分未取得发票
梅松公司2023年销售收入1000万,发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万,但是其中有2万元未取得合法合规的发票。
【纳税调整思路】
未取得发票的2万元不得税前扣除,在进行汇算调整。业务招待费账载金额=10-2=8万。
2023年扣除限额:
收入的5‰=1000万*5‰=5万
业务招待费发生额的60%=8万*60%=4.8万
根据孰低原则,2023年业务招待费准予扣除的金额就是4.8万,纳税调整=8万-4.8万=3.2万。
【申报表填写】
同时,未取得发票的2万也需要做全额纳税调增,我们放到A105000第30行的其他。
03
常见费用类纳税调整实操
一、职工薪酬支出相关纳税调整
政策概述:罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整:调增↑(超出限额范围部分)
填报附表:A105050(手动填写);A105000
填报说明(节选):
“工资薪金支出”第5列金额按照第1列和第2列孰小值填写;
“职工福利支出”、“职工教育经费支出”和“工会经费支出”按第1行第5
列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
二、广告费和业务宣传费
政策概述:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。
纳税调整:调增↑(可结转以后年度)
填报附表:A105060;A105000
例外情况:
1)2011年1月1日-2025年12月31日,对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;
超过部分,准予结转以后纳税年度扣除;
2)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、业务招待费支出
政策概述:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%!
纳税调整:调增↑
填报附表:A105000
四、罚金、罚款和被没收财务的损失
政策概述:罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整:调增↑
填报附表:A105000
五、税收滞纳金、加收利息
政策概述:税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整:调增↑
填报附表:A105000
六、赞助支出
政策概述:不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整:调增↑
填报附表:A105000
七、捐赠支出
政策概述:企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
纳税调整:调增↑(可在三年内结转)
填报附表:A105070;A105000
例外情况:2019年1月1日-2025年12月31日,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算应纳税所得额时据实扣除;
八、不征税收入用于支出所形成的费用
政策概述:企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;
企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
纳税调整:调增↑
填报附表:A105040;A105000
04
企税汇缴最全扣除明细
来源:财务第一教室,税务大讲堂,梅松讲税,税台,税务经理人,财务经理人,二哥税税念