国务院总理李克强2月14日主持召开国务院常务会议，会议指出，工业和服务业在经济发展和稳定就业中起着骨干支撑作用。当前工业经济稳定恢复态势仍不牢固，服务业因受疫情等影响存在一些特殊困难行业，近期要抓紧出台措施，加大帮扶力度。
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祥顺研究院研究员
主要内容如下：
1、今年对中小微企业新购置价值500万元以上设备器具，折旧为3年的可一次性税前扣除，折旧为4年、5年、10年的可减半扣除。
2、延长制造业中小微企业缓税政策。
3、扩大地方“六税两费”减免政策适用主体范围至全部小型微利企业和个体工商户。
4、2022年免征公交和长途客运、轮客渡、出租车等公共交通运输服务增值税。
2月18日，为促进工业经济平稳增长和服务业特殊困难行业纾困发展，国家发改委联合国务院多部门分别下发了《国家发展改革委 工业和信息化部 财政部 人力资源社会保障部 自然资源部 生态环境部 交通运输部 商务部 人民银行 税务总局 银保监会 能源局关于印发促进工业经济平稳增长的若干政策的通知》（发改产业〔2022〕273号）和《国家发展改革委 财政部 人力资源社会保障部 住房城乡建设部 交通运输部 商务部 文化和旅游部 卫生健康委 人民银行 国务院国资委 税务总局 市场监管总局 银保监会 民航局印发《关于促进服务业领域困难行业恢复发展的若干政策》的通知》（发改财金〔2022〕271号）两个重要文件。两个文件中体现的主要“减税降费”措施如下：
（一）2022年加大中小微企业设备器具税前扣除力度。中小微企业2022年度内新购置的单位价值500万元以上的设备器具，折旧年限为3年的可选择一次性税前扣除，折旧年限为4年、5年、10年的可减半扣除；企业可按季度享受优惠，当年不足扣除形成的亏损，可按规定在以后5个纳税年度结转扣除。
理解这个政策，需要重点关注以下几点：
1、适用年度。根据文件规定，适用年度为2022年，即目前来看只有一年。
2、哪些企业属于中小微企业？根据企业所属行业，分类如下：
（1）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业，标准为从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下，或资产总额12亿元以下。
（2）房地产开发经营，标准为营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下。
（3）其他行业，标准为从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。
注：以上数据标准，只要满足其中一项就可以，不需要全部满足。
3、这里的“新购置”，按照国家税务总局公告2018年第46号（以下简称46号公告）解读：“新购置”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，包括企业购进的使用过的固定资产。
4、购置方式：46号公告规定的“购置”，包括以货币形式购进或自行建造两种形式。笔者预计，这里的“购置”应该和46号公告的规定一致。当然，需要财政部和总局下文予以明确。
5、一次性扣除的要求。
对于一次性扣除，大家不陌生。财税〔2018〕54号公告规定：新购置的单位价值不超过500万元的设备器具，可以选择一次性扣除。本次规定，将新购置的单位价值500万元以上的设备器具纳入一次性扣除的范围，但是给了一定的限制条件。
（1）折旧年限为3年的可选择一次性税前扣除；折旧年限为4年、5年、10年的可减半扣除。根据笔者的理解，这里的折旧年限应该为最低折旧年限。关于最低折旧年限，《企业所得税法实施条例》第六十条规定如下：
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
因此，购置电子设备的，因最低折旧年限为3年，可选择一次性税前扣除。对于购置：①飞机、火车、轮船等运输工具，②机器、机械和其他生产设备，③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，可减半一次性扣除；剩余的一半需要按规定分期计提折旧税前扣除，符合加速折旧规定的可以适用加速折旧扣除政策。
另外，要注意一次性扣除的时间，国家税务总局公告2018年第46号第二条规定：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。因此，要注意固定资产的投入使用时间，并不一定在2022年度扣除。
（二）延长阶段性税费缓缴政策。将2021年四季度实施的制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策，延续实施6个月。
国家税务总局公告2021年第30号（以下简称30号公告）规定：制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户）延缓缴纳2021年第四季度部分税费。
1、行业范围：国民经济行业分类中行业门类为制造业。
2、中小微企业的标准：年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业为制造业中型企业；年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业为制造业小微企业。
注意：这里的中小微企业的标准和固定资产一次性税前扣除的标准不一致。
3、延缓缴纳的税费包括企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。
4、制造业中型企业可以延缓缴纳本公告第三条规定的各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳本公告第三条规定的全部税费。
5、延缓的期限为3个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。即10月份的税款，可以延缓至次年2月份申报缴纳，以此类推。
本次延续实施6个月，即2022年第一季度和第二季度的相关税款，也可以延缓缴纳，具体要求同30号公告。当然，具体规定，需要财政部和总局下文予以明确。
（三）扩大地方“六税两费”减免政策适用主体范围。2022年扩大“六税两费”适用范围，将省级人民政府在50%税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加等“六税两费”的适用主体，由增值税小规模纳税人扩展至小型微利企业和个体工商户。
财税〔2019〕13号第三条规定：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
在实际执行中，各地方政府基本都是按50%的幅度减征。
扩展范围中的个体工商户很好理解，但是小型微利企业适用什么判断标准呢？
现行税收政策中，出现“小型微利企业”字眼的，主要在企业所得税有关规定中，例如《企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
现行企业所得税“小型微利企业”的判断标准，来自财税〔2019〕13号，其第二条规定：是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
其他税收政策中，出现的字眼一般为“小微企业”或“中小微企业”。
因此，文件中出现的“小型微利企业”是否按照财税〔2019〕13号的标准进行执行，需要财政部和总局下文予以明确。
（四）延续服务业增值税加计抵减政策。2022年对生产、生活性服务业纳税人当期可抵扣进项税额继续分别按10%和15%加计抵减应纳税额。
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
财政部 税务总局公告2019年第87号第一条和第二条规定：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活性服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
根据上述两个政策的规定，进项税额加计抵减政策截至时间为2021年12月31日，截至目前已经到期。
因此，文件规定，增值税加计抵减再延长一年，即延长至2022年12月31日。当然，具体规定，需要税务总局予以明确。
另外，还包括以下几项“减税降费”措施：
1、2022年延续实施阶段性降低失业保险、工伤保险费率政策。
2、鼓励各地可根据条例授权和本地实际，2022年对缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的纳税人给予减免。
3、2022年免征轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等公共交通运输服务增值税。
总之，2022年的“减税降费”大招正式出手，中小微企业要做好“接招”准备，在合法合规的前提下，确保相关优惠政策应享尽享，降低企业税费负担，助力企业更好更快的发展。
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