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采用简易计税方法,并按照5%征收率计算增值税的12种适用范围

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龙跃娱乐 2021-10-21 01:29

增值税计税方式可以分为一般计税方式和简易计税方式。一般计税方式下,适用的税率(13%、9%、6%和零税率),应纳税额为销项税额扣除可以抵扣的进项税额后余额,只有一般纳税人可以使用一般计税方法缴纳增值税;而简易计税方法下,适用的是征收率,标准的征收率分为两档3%和5%,应纳税额为不含税销售额乘以适用的征收率,小规模纳税人只能采用简易计税方法计算缴纳增值税,一般纳税人的某些特殊应税行为可以采用简易计税方法。那么5%征收率主要适用于哪些情况呢?

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可以采用5%征收率,按照简易计税方法缴纳增值税的,不仅包括小规模纳税人,也包括一般纳税人的某些特殊应税行为。实务中,适用5%征收率的情况,主要是“营改增”过程中的一些特殊项目,主要包括:

1、小规模纳税人销售自建或取得的不动产,应纳增值税税额=含税销售额÷(1+5%)×5%。

2、一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售和不动产经营租赁。

一般纳税人销售其原取得的不动产,可以选择按照简易计税方法缴纳增值税,以取得的全部价款和价外费用扣除购置原值后的余额为销售额,适用5%征收率。

3、房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目。

4、房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目(开工日期在2016年4月30号之前的项目),以及购入未完工的房地产老项目继续开发后,以自己名义立项销售的。

5、纳税人转让2016年4月30日前购买的土地使用权,选择适用简易计税方法的。

6、其他个人(自然人)销售其取得的不动产,不包括自建的,也不包括销售其购买的住房。

个人分为个体工商户和其他个人,其他个人就是自然人。即自然人销售其取得的非住房,比如商铺、办公楼、厂房,应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×5%。

7、其他个人(自然人)出租(经营租赁)其取得的不动产(不包括出租住房)

8、小规模纳税人(经营租赁)其取得的不动产(不包括个人出租住房)。

个人出租住房,应按照5%征收率减按1.5%计算缴纳增值税,应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×1.5%

9、一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的。

10、一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法的。

11、一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。

一般纳税人提供劳务派遣服务,可以采用一般计税方法,以取得不含税全部价款和价外费用,适用6%的税率计算销项税额,此时可以对外全额开具专票;也可以选择简易计税方法,以收到的不含税全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、和为其办理的社会保险以及住房公积金之后的余额为销售额,采用简易计税方法,按照5%征收率计算缴纳增值税,应纳税额=(全部价款和价外费用-支付给劳务派遣员工的工资福利等)×5%

采用简易计税方法的,注意差额扣除的支付的劳务派遣员工工资福利等对应数额不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人提供劳务派遣可以选择全额缴纳增值税税,应纳税额=全部价款和价外费用(不含税)×3%;也可以选择采用差额纳税,应纳税额=全部价款和价外费用-支付给劳务派遣员工的工资福利等)×5%。

可以看出,5%征收率的适用范围,主要可以归结为两大类,一是和不动产相关的,包括出售出租,扣除个人出租出售住房,扣除个人自建的情况;二是和人相关的,人力资源服务(一般纳税人)以及劳务派遣(差额纳税)。

12、纳税人提供安全保护服务,选择差额纳税的。

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