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小微企业要注意,企业所得税汇算清缴,这些报表填报要点多留意!

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生活的作者 2021-04-15 13:28

问题1.现行小型微利企业判断标准是什么?

判断企业是否符合小型微利企业标准需要从以下方面进行考虑:

1.企业所属行业要求:从事国家非限制和禁止行业

2.年度应纳税所得额要求:年度应纳税所得额不超过300万元

3.从业人数要求:不超过300人

4.资产总额要求:不超过5000万元需要注意的是,上述政策适用期间自2019年1月1日至2021年12月31日。

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问题2.小型微利企业可享受何种企业所得税优惠?

自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税,均可享受上述优惠政策。

02小型微利企业判断标准与基础信息表填报

如下图所示,《A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表》是所有企业在年度企业所得税汇算清缴时必须填写的一张报表。对于小型微利企业来说,在填写该报表“基本经营情况”栏次时,我们一定要注意以下相应项目的填写要求。

第1项“103资产总额”填报相关要求:在填写该栏次时,我们要注意,填报资产总额的全年季度平均值,单位为万元,保留小数点后2位。

比如甲企业经计算后的资产总额为3050790.89元,由于报表默认计量单位为万元,若我们按照数值3050790.89填报,则系统会默认为企业资产总额为3050790.89万元,进而很可能导致认定企业不符合小型微利企业适用标准。因此,我们正确的填报方式为305.08万元。

那么,资产总额的全年季度平均值如何计算呢?

具体计算公式如下所述:季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

此外,若我们的企业如果是在年度中间开业或者终止经营活动的,我们要以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

假设甲企业于2020年4月1日开业并开始从事生产经营活动,第二季度季初资产总额为100万元,第二季度季末资产总额为228万元,第三季度季末资产总额为312万元,第四季度季末资产总额为368万元。由于上季度季末资产总额为下季度季初资产总额,因此,各季度平均值计算如下:

第二季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(100 228)÷2=164万元;

第三季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(228 312)÷2=270万元;

第四季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(312 368)÷2=340万元;

在计算全年季度平均值时我们要注意,虽然计算公式为“全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4”,但由于甲企业在第二季度才成立,因此,我们要以实际经营期3个季度作为一个纳税年度来计算资产总额指标。甲企业资产总额全年季度平均值计算如下:全年季度平均值=3个季度平均值之和÷3=(164 270 340)÷3=258万元。然后,我们再将计算好的数值填写到对应栏次。

第2项“104从业人数”填报要求:

在填报该栏次时,我们要注意,填报从业人数要按照全年季度平均值计算,单位为人。计算方法公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

对于很多企业来说,都会有接受劳务派遣用工的情况。那么,对小型微利企业来说,在统计从业人数时,除了与企业建立劳动关系的职工人数以外,我们是否还需要将接受的劳务派遣用工人数也计入从业人数中呢?

“在计算判定小型微利企业从业人数时,从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”也就是说,不但是企业正式用工,企业接受的劳务派遣用工也要计入企业人数中。那么,小型微利企业人数如何具体计算呢?

我们一起来学习下面的案例:

例.甲企业是一家生产加工企业,因所属的行业具有季节性特点,所以在生产经营忙季企业会出现接受大量劳务派遣用工现象。假设甲企业2020年第一季度人数季初值250人,第一季度人数季末值252人,第二季度、第三季度为生产经营旺季,企业开始陆续接受劳务派遣用工。其中,第二季度人数季末值272人,第三季度人数季末值298人。第四季度为生产经营淡季,甲企业大幅度减少用工人员,第四季度末人数为226人。

则甲企业每年度人数平均值与全年人数季度平均值计算过程如下:

第一季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(250 252)÷2=251人

第二季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(252 272)÷2=262人

第三季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(272 298)÷2=285人

第四季度平均值=(季初值+季末值)÷2=(298 226)÷2=262人

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4=(251 262 285 262)/4=265人。由于从业人数全年季度平均值为265人300人,因此,甲企业人数指标未超过小型微利企业人数限额标准。

第3项“106从事国家限制或禁止行业”填报要求:在填报该栏次时,我们需要注意企业从事行业是否为国家限制和禁止行业,如果从事行业为国家限制和禁止行业,则在方框里面选择“是”;其他选择“否”。

第4项“109小型微利企业”填报要求:“109小型微利企业”:纳税人符合小型微利企业条件的,选择“是”,其他选择“否”。

03小型微利企业企业所得税计算与报表填报

根据规定,小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式均可享受优惠政策,接下来,我们以查账征收方式为例来介绍一下小型微利企业企业所得税的计算过程。

例.W企业为一家从事国家非限制和禁止行业的生产企业,经计算2019年度从业人员全年季度平均值为102人,企业资产总额全年季度平均值为2200万元。2019年甲企业取得收入总额为2500万元,发生成本支出2000万元,发生税金及附加20万元,发生销售费用130万元、管理费用40万元、财务费用110万元。甲企业经自行计算应调增的应纳税所得额为30万元,可在税前弥补的以前年度亏损数额10万元。

假设除此之外再无其他支出,则甲企业2019年度应缴纳的企业所得税计算过程如下:

应纳税所得额=2500-2000-20-130-40-110 30-10=220万元;甲企业2019年度拥有从业人员102名,企业资产总额2200万元,应纳税所得额220万元,且企业从事国家非限制和禁止行业,因此,符合小型微利企业判定标准。2019年度企业所得税应纳税额=100*25%*20% (220-100)*50%*20%=17万元

甲企业因享受小型微利企业税收优惠,减免了企业所得税税额220*25%-17=38万元。

接下来,我们结合本案例中的相关数据对《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》主要栏次进行填报。

在填报该表时,我们需要注意该表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分。“利润总额计算”中的项目,按照国家统一会计制度规定计算填报。“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目,除根据主表逻辑关系计算以外,通过附表相应栏次填报。

其中,如下栏次的填报要求要注意:第15行“纳税调整增加额”:填报纳税人会计处理与税收规定不一致,进行纳税调整增加的金额。该行根据《纳税调整项目明细表》(A105000)“调增金额”列填报。

第19行“纳税调整后所得”:填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。

第21行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损数额。该行根据《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)填报。

第23行“应纳税所得额”:填报第19-20-21-22行金额。按照上述行次顺序计算结果为负数的,本行按0填报。

第24行“税率”:填报税收规定的税率25%。

第25行“应纳所得税额”:填报第23×24行金额。

第26行“减免所得税额”:填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。本行根据《减免所得税优惠明细表》(A107040)填报。即:

第1行“一、符合条件的小型微利企业减免所得税”填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。该行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)第23行计算的减免企业所得税的本年金额。

04享受小型微利企业优惠政策应留存的备查资料

小型微利企业主要留存备查资料分为以下3项:

第1项、所从事行业不属于限制和禁止行业的说明;

第2项、从业人数的计算过程;

第3项、资产总额的计算过程。

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表相关内容,即可享受小型微利企业所得税减免政策。

在今年的两会上,针对小型微利企业由传来利好消息——“对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策的基础上,再减半征收所得税!”不知道各位是否注意到,一季度预缴申报时我们已经可以享受该项优惠了,咱们可别错过哈。

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