摘要
国家税务总局近日发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》1（国家税务总局公告2020年第24号，以下简称“24号公告”）以及相关解读，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明进行了修订。调整后的表单和填报说明（以下简称“2020年修订版申报表”）适用于2020年及以后年度的企业所得税汇算清缴。
相较于往年，2020年修订版申报表在填报逻辑上并无太大变动，依旧是在现行申报表单和填报说明2的基础上进行更新和调整。修订主要包括：（1）在表单中增加2020年新出台政策的填报行次及填报说明；（2）调整《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（表A105090）；（3）用新的《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（表A105120）替换原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》等。
普华永道在本期《中国税务/商务新知》中，将介绍2020年修订版申报表中的变化，并分享相关的观察。
详细内容
2020年修订版申报表主要更新
由于申报表经过多次修订，2020年度企业所得税汇算清缴适用的最新表单散落在各个修订版本中。为此，普华永道整合了截至2020年度为止所有表单及填报说明的最新对应版本，便于企业检索。请参阅文末《附件一：企业所得税年度纳税申报表及填报说明最新对应版本汇总》。
增加2020年新出台政策的填报行次及填报说明
2020年新出台的所得税政策颇多，主要囊括防疫相关政策、软件和集成电路行业优惠、区域性税收优惠政策三类。政策内容和所对应的修订版表单总结如下：
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主要变化
对应表单及
填报说明
增加行次：支持新冠肺炎疫情防控和企业复工、复产的相关政策3
企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新冠疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新冠疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
普华永道观察：
由于货物捐赠会造成权属转移，往往会涉及视同销售的税务处理。2019年修订版申报表中已经明确，视同销售相关支出的税会差异调整应在《纳税调整项目明细表》（表A105000）第30行（十七）“其他”一行中填列，实现了视同销售税收中性的税务处理，详细分析请参阅普华永道《中国税务/商务新知》2020年第五期4。
本次2020年修订版申报表在《捐赠支出及纳税调整明细表》填报说明中进一步明确，捐赠支出的“‘账载金额’应该包括，由于视同销售，已经在‘其他’纳税调整过的金额”，有助于更清晰地列示捐赠支出。原先，如果账载金额纯粹按照会计核算金额填列，会导致《捐赠支出及纳税调整明细表》无法准确体现货物的公允价值，进而影响捐赠支出税会差异的填报、以及结转以后年度扣除金额的计算。
举例说明：
假设某企业按照《企业会计制度》记账，当年将成本为100元、公允价值为150元的自产货物用于捐赠，则会计上不做视同销售处理，确认100元捐赠支出；从企业所得税角度，该企业应确认视同销售收入150元，视同销售成本100元，并按公允价值确认150元捐赠支出。捐赠支出公允价值与会计核算金额的50元税会差异在《纳税调整项目明细表》第30行（十七）“其他”进行调整。此外：
若捐赠支出允许全额税前扣除：《捐赠支出及纳税调整明细表》的账载金额与税收金额均应填写公允价值150元，不产生额外纳税调整；
若捐赠支出为限额扣除，假设限额为120元：《捐赠支出及纳税调整明细表》的账载金额应填写公允价值150元，税收金额为120元，在该表中纳税调增30元，准予结转以后三年内扣除，可以清晰地体现在下一年度的《捐赠支出及纳税调整明细表》往年结转金额中。
《捐赠支出及纳税调整明细表》（表A105070）
对疫情防控重点保障物资生产企业，为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。
《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
（表A105080）
受疫情影响较大的困难行业（包括交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类）企业以及电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
普华永道观察：
除根据新政策增加填报行次外，还在《企业所得税弥补亏损明细表》的填报说明中首次明确了亏损弥补的顺序，即：“弥补的顺序是按照亏损到期的年限优先弥补到期时间近的亏损额，亏损到期年限相同则先弥补更早发生的亏损额”。在企业合并等特殊性税务处理中，可能会涉及合并方和被合并方均存在未弥补亏损的情况，可以按照该补亏原则处理。
《企业所得税弥补亏损明细表》
（表A106000）
增加和更新：集成电路和软件产业企业所得税优惠政策
在新政下，符合相关条件的集成电路和软件企业可以按规定享受“十免”、“五免五减半”、“两免三减半”、亏损结转年限延长等企业所得税优惠政策。详细内容请参阅普华永道《中国税务/商务新知》2020年第三十期5。
由于集成电路和软件行业优惠较多，若涉及新老政策的选择，《减免所得税优惠明细表》要求区分“按原有政策”和“按新政策”两种选择情况，分别在表单不同区域内填报。
此外，《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》填报说明中更新了《软件、集成电路企业优惠方式代码表》和“表内、表间对应关系表”，方便纳税人按照企业类型、减免方式、新老政策等，迅速锁定优惠代码以及需在《减免所得税优惠明细表》中填写的栏次。
普华永道观察：
集成电路和软件产业企业所得税优惠新政出台后，尚未明确新政优惠的适用条件。但从《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》要求披露的内容推测，新政的适用条件与老政策方向类似，可能仍然会从研发人员人数、具有大专以上学历职工人数、研发费用总额、收入总额、符合条件的销售收入等多方面来综合考量。
除此之外，表中还预留 “其他指标”的空白栏次，意味着适用新政优惠可能还需满足其他条件，需待政策制定部门的进一步明确。
《减免所得税优惠明细表》（表A107040）
《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》
（表A107042）
国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。
《企业所得税弥补亏损明细表》
（表A106000）
增加：区域性税收优惠政策6
海南自由贸易港
对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产（除房屋、建筑物以外）或无形资产：
单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除——若固定资产同时符合“500万元以下设备器具一次性扣除”政策的，企业自行选择在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》第11行“500 万元以下设备器具一次性扣除”或第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”填报，但不得重复填报；
单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法——若固定资产同时符合重要行业加速折旧政策条件，企业自行选择在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》第8 行“重要行业固定资产加速折旧（不含一次性扣除）”或第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”填报，但不得重复填报。
《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
（表A105080）
对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。
《减免所得税优惠明细表》
（表A107040）
对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，新增境外直接投资取得的所得（包括新设境外分支机构所得和新增境外直接投资对应的股息所得），免征企业所得税。
普华永道观察：
此次修订并未影响境外所得税收抵免计算的整体逻辑，填报时依旧按照现有境外所得税收抵免政策下，分国抵免法或综合抵免法计算全部“境外所得纳税调整后所得”，并在此基础上，扣减“境外享受免税政策的所得”，以此差额来计算境外应纳税额和抵免税额。值得注意的是，适用免税法的海南境外投资所得，同样需要按现行政策进行成本费用分摊扣除调整、纳税调整、还原境外所得税额等计算。
《境外所得税收抵免明细表》（表A108000）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（表A108010）
上海临港新片区
对新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品（技术）业务，并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业，自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。
《减免所得税优惠明细表》（表A107040）
北京中关村国家自主创新示范区
在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2000万元的部分，免征企业所得税；超过2000万元的部分，减半征收企业所得税。
普华永道观察：
填报说明中提到《财政部、税务总局、科技部、知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》（财税[2020]61号），但该文件截至目前尚未正式公布。
《所得减免优惠明细表》（表A107020）
对符合条件的公司型创投企业，按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税。
普华永道观察：
填报说明中提到《财政部、税务总局、发展改革委、证监会关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》（财税[2020]63号），但该文件截至目前尚未正式公布。
《减免所得税优惠明细表》（表A107040）
调整《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（表A105090）
此次修订将《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的“账载金额”分拆为两列，第1列为“资产损失直接计入本年损益金额”，第2列为“资产损失准备金核销金额”；并增加第18行“贷款损失”，主要对金融类企业存在一定影响。根据填报说明体现的逻辑，政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社、金融租赁公司以及小额贷款公司在发生债权型投资损失时，可以通过填报第2列“资产损失准备金核销金额”，计算调整相关损失的税会差异。
以《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（表A105120）替换原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》
此次修订将《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（以下简称“原表”）更名为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（以下简称“新表”），并大幅缩减适用对象，但同时也增加相关企业的填报深度。新表仅适用于发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司等纳税人填报，不再要求保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构填报。
对金融企业和小额贷款公司而言，新表的填列会比原表更为复杂，需要分别列示账载金额、税收金额的构成，包括上年末和本年末的资产、准备金余额、计提比例等计算过程。且涉农和中小企业贷款损失准备金还需要按关注类、次级类、可疑类、损失类贷款分别填报。需注意，只要会计上发生贷款损失准备金，无论是否需做纳税调整，均需填报该表。
而保险、证券业等纳税人的准备金填报则得以简化，仅需在《纳税调整项目明细表》（表A105000）第39行“特殊行业准备金”栏次中填报整体的准备金纳税调整情况即可，不再需要披露其各个业务类别所对应的准备金计提情况。
注意要点
与往年类似，2020年修订版申报表的主要变化，仍然集中于落实2020年新出台政策的填表要求，有助于各类企业及时享受到税收优惠。而对于金融类企业而言，在进行2020年企业所得税年度汇算清缴时，贷款损失准备金和资产损失的填报将面临较大变化。为此，金融行业企业需要重点关注此次修订的相关内容，以确保申报纳税的合规性。
附件一
企业所得税年度纳税申报表及填报说明
最新对应版本汇总
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企业所得税年度纳税申报表及填报说明
最新对应版本
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表封面
2018年版
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》封面填报说明
2018年版
企业所得税年度纳税申报表填报表单
2020年版
《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明
2020年版
企业基础信息表（A000000）
2020年版
《企业基础信息表》填报说明（A000000）
2020年版
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）
2017年版
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明（A100000）
2020年版
一般企业收入明细表（A101010）
2017年版
《一般企业收入明细表》填报说明（A101010）
2017年版
金融企业收入明细表（A101020）
2017年版
《金融企业收入明细表》填报说明（A101020）
2017年版
一般企业成本支出明细表（A102010）
2017年版
《一般企业成本支出明细表》填报说明（A102010）
2017年版
金融企业支出明细表（A102020）
2017年版
《金融企业支出明细表》填报说明（A102020）
2017年版
事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）
2017年版
《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》填报说明（A103000）
2017年版
期间费用明细表（A104000）
2017年版
《期间费用明细表》填报说明（A104000）
2017年版
纳税调整项目明细表（A105000）
2020年版
《纳税调整项目明细表》填报说明（A105000）
2020年版
视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）
2017年版
《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报说明（A105010）
2017年版
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）
2017年版
《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报说明（A105020）
2017年版
投资收益纳税调整明细表（A105030）
2017年版
《投资收益纳税调整明细表》填报说明（A105030）
2018年版
专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）
2017年版
《专项用途财政性资金纳税调整明细表》填报说明（A105040）
2017年版
职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）
2018年版
《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报说明（A105050）
2018年版
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）
2019年版
《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报说明（A105060）
2019年版
捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）
2020年版
《捐赠支出及纳税调整明细表》填报说明（A105070）
2020年版
资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）
2020年版
《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》填报说明（A105080）
2020年版
资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）
2020年版
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报说明（A105090）
2020年版
企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100）
2017年版
《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报说明（A105100）
2017年版
政策性搬迁纳税调整明细表（A105110）
2017年版
《政策性搬迁纳税调整明细表》填报说明（A105110）
2017年版
贷款损失准备金及纳税调整明细表（A105120）
2020年版
《贷款损失准备金及纳税调整明细表》填报说明（A105120）
2020年版
企业所得税弥补亏损明细表（A106000）
2020年版
《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明（A106000）
2020年版
免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）
2019年版
《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》填报说明（A107010）
2019年版
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）
2019年版
《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》填报说明（A107011）
2019年版
研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）
2018年版
《研发费用加计扣除优惠明细表》填报说明（A107012）
2018年版
所得减免优惠明细表（A107020）
2020年版
《所得减免优惠明细表》填报说明（A107020）
2020年版
抵扣应纳税所得额明细表（A107030）
2017年版
《抵扣应纳税所得额明细表》填报说明（A107030）
2017年版
减免所得税优惠明细表（A107040）
2020年版
《减免所得税优惠明细表》填报说明（A107040）
2020年版
高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）
2018年版
《高新技术企业优惠情况及明细表》填报说明（A107041）
2018年版
软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）
2020年版
《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》填报说明（A107042）
2020年版
税额抵免优惠明细表（A107050）
2017年版
《税额抵免优惠明细表》填报说明（A107050）
2017年版
境外所得税收抵免明细表（A108000）
2017年版
《境外所得税收抵免明细表》填报说明（A108000）
2020年版
境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）
2020年版
《境外所得纳税调整后所得明细表》填报说明（A108010）
2020年版
境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）
2018年版
《境外分支机构弥补亏损明细表》填报说明（A108020）
2018年版
跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030）
2017年版
《跨年度结转抵免境外所得税明细表》填报说明（A108030）
2017年版
跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）
2017年版
《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》填报说明（A109000）
2017年版
企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）
2017年版
《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》填报说明（A109010）
2017年版
注释
2020年修订版申报表：国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告（国家税务总局公告[2020]24号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5160521/content.html
2017年版申报表：国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告（国家税务总局公告[2017]54号）
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3029401/content.html
2018年修订版申报表：国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单样式及填报说明的公告（国家税务总局公告[2018]57号）
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3956717/content.html
2019年修订版申报表：国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告（国家税务总局公告[2019]41号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5141560/content.html
普华永道《中国税务/商务新知》2020年第六期《【防疫应变】财税部门重磅发力，聚焦疫情防控》
https://www.pwccn.com/zh/china-tax-news/2020q1/chinatax-news-feb2020-6.pdf
财政部、税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告（财政部、税务总局公告[2020]25号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5149893/content.html
普华永道《中国税务/商务新知》2020年第五期《关于2019年企业所得税汇算清缴，你需要知道的事》
https://www.pwccn.com/zh/china-tax-news/2020q1/chinatax-news-feb2020-5.pdf
普华永道《中国税务/商务新知》2020年第三十期《后续文件再发力，集成电路和软件产业企业所得税新政要点逐一看》
http://cnhktaxportal.asia.pwcinternal.com/sites/NTPS/Lists/NewsFlash/Attachments/715/News%20Flash_2020_30_CN.pdf
财政部、国家税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知（财税[2020]31号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5153881/content.html
财政部、国家税务总局关于中国（上海）自贸试验区临港新片区重点产业企业所得税政策的通知（财税[2020]38号）http://czj.sh.gov.cn/zys_8908/zcfg_8983/zcfb_8985/sszc_8998/20200731/7b47d6fe57814605bde67b05a611f3d9.html
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