文/财务铁娘子
内部审计轮换在实施和操作中必然会涉及到具体的实施方和实施对象。从治理结构来看，内部审计的独立性与其在公司中的地位相关，即内部审计在公司中的层级越高，轮换效果也就越好。IIA(2009）在对公司内部审计的问卷调查发现，88%的组织对内部审计机构的人员（含内审人员、部门副职、部门正职）进行轮换。
其中，22%的组织只对内部审计人员进行岗位轮换，36%的组织对首席审计执行官（CAE）不进行轮换，只有30%的组织对进行全员轮换。目前，已经有2/3的世界500强企业采取了内部审计轮换机制，虽然各个公司对于轮换主体和对象的规定没有统一标准，但是，这些公司都认识到内部审计轮换的价值和意义，并将轮换写入了相关的公司章程和制度。美国通用电气公司（GE）是最早在审计委员会职责中规定内部审计人员和首席审计执行官副职必须在任期届满后进行强制轮换，并且明确了轮换的要求和办法。
内部审计轮换的期限一般与职员或负责人的任期相关。IIA(2009）问卷调查结果显示，在实施内部审计人员岗位轮换的组织中，32%的组织采取3年的轮换周期，30%的组织采取2年的轮换周期，28%的组织则采取3-5年的轮换周期。由于行业、企业的差异性，目前内部审计还没有标准的轮换期限。
从审计工作的有效性看，轮换期限与内部审计质量没有绝对的关联。企业主要是希望通过定期的轮换为内部审计的独立性和客观性提供条件，以保证内部审计工作有序开展。轮换周期与成本却存在着密切关系，审计轮换频率与轮换周期反向相关，但与审计成本正向相关。但是，在企业有完善、系统的内部审计章程和轮换交接手续时，能降低轮换时间与审计成本。此外，传统的TAC(Total Audit Cost）也只适用于外部审计轮换成本的测算。因此，轮换时间与成本的研究对提升内部审计有效性，提高内审人员专业技能具有重要的意义。
内部审计应根据专业领域指派工作人员进行审计任务，并在可行的情况下轮换审计职能范围内的工作人员，有助于提高内审人员的知识和技能。同时，企业也应控制由于轮换造成的审计连续性的丧失和审计质量的下降，必须科学的设计过程性和补偿性控制措施，以保证内部控制与监督的有效性。当然，员工能力及价值的提升必须和员工的晋升结合起来，因此，将补偿性措施引入内部审计轮换，能够实现将员工绩效、审计绩效与企业绩效趋同性，同时可以降低轮换过程中员工的流失、离职、缺乏动力等负面作用，从而将轮换的潜在风险降到最低。
内部审计轮换机制不仅是内部监督的主观需要，也是审计质量的重要保证。欧美等发达国家已经建立了较为规范、系统的内部审计轮换、监督和补偿机制，对提升组织管理的合规性和有效性发挥了重要作用。内部审计轮换可以为未来的管理者提供实施IAF的更大视野，成为内部审计人员培训、实践和晋升的工具。
但是，轮换在一定程度上会对内部审计的独立性和客观性产生负面影响，使员工失去动力，并威胁到IAF的熟练程度。因此，董事会以及高级管理层能够正确认识轮换的内涵与价值、需求与职能，处理好轮换的主体与对象、期限和成本、风险与补偿的关系，才能控制和降低轮换的负面效应，完善和优化内部审计职能，从而提升内部审计质量，保证组织目标的实现。