近期受疫情影响,全国大部分企业不能开工,在各地封城封路的情况下,交通运输业、餐饮、住宿和旅游业,受此次疫情影响尤为严重。

对此,官方在2月初及时发布了减税措施,财政部、税务总局公告2020年第8号中对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。

困难时期国家给我们减免税款固然是好事儿,但是财务人员们需注意一点:享受免征增值税优惠政策对咱们企业来说一定是最有利的吗?

其实未必如此!接下来,小编给大家综合分析一下是否选择享受增值税免征优惠政策,有哪些需要判断的地方。

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一、 免税部分对应的进项不能抵扣,将不利于进项较多的企业

财税[2016]36号附件一第二十七条规定了,用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

企业如果选择免征增值税优惠,免税收入对应的进项税额不得抵扣,需要作进项税额转出处理。

如果企业进项发票的税率大多高于销项税率,选择免税对这些企业来说是不利的。举例说明:

【案例1】某酒店是增值税一般纳税人,主要提供住宿和餐饮服务,这两项服务的增值税税率都是6%。住宿服务的成本有购买不动产、购置酒店用品和工人工资的支出,其中购买不动产的进项税率10%,购置酒店用品的进项为13%,均高于提供住宿服务的6%。

如果该酒店从1月开始选择免税,那么到疫情结束国家恢复对这些行业征税之前,相关业务都只能按免税处理,将导致该企业免税期间购置的酒店用品的进项均不可抵扣,且之前购置不动产已经抵扣的进项税额还需要转出一部分。

需要转出的税额计算如下:

已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

因此,如果您企业从事住宿服务尤其是全部业务适用免税政策的,可以测算一下减免的税款和进项转出的税款进行对比,并综合考虑其他因素,来决定是否要选择享受免税优惠政策。

其他类型的企业也是一样的道理,需权衡一下免税的这几个月里,自己企业的进项构成情况以及进项发票的多少,来决定是否选择免税。

注:因在疫情期间享受免税政策,导致不动产等的进项转出的企业,需注意减免期结束后的进项转回。

二、 免税部分不能开具增值税专用发票,将不利于业务发展

继8号公告发布后,国家税务总局又紧接着发布了第4号公告,对疫情防控相关的税收优惠征收管理做出了进一步的说明。该公告明确表示,纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票;已开具增值税专用发票的,应当开具对应红字发票或者作废原发票,再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

如果企业选择免税,这就面临两个问题:

问题一:之前已经开出去的专票,对方不愿意退回来怎么办?

问题二:免税项目只能开普票,客户非得要专票怎么办?

如果别的同行企业可以开具专票,而您企业只能开普票,从抵扣方面考虑,有可能会导致客户的流失,不利于企业的业务发展。

因此,是否选择免税我们不仅要考虑自身的进项构成情况,还需要考虑客户群体的意愿。

如果选择享受免税政策,相关开票、申报问题可参考:《【新政解码机-86】【本月申报必看】疫情期间如何享受免征增值税优惠,账务处理、申报是关键!!!》

三、 企业该如何权衡利弊,选择最有利的计税方式?

通过上文的分析,我们了解到,虽然国家给予了我们企业免征增值税的优惠,但是对于企业来说并不一定是最有利的。

企业该如何权衡利弊,选择最有利的计税方式呢?

首先,对于进销项税额倒挂的情况,如果进项来源于不动产,企业如果存在兼营业务情况,可以考虑放弃其中一项业务的减免(前提是都可以减免的情况下),比如一家酒店同时兼营餐饮服务和住宿服务,可以选择住宿服务放弃免税优惠,企业的不动产等的进项就无需作转出,当然,该项也需要通过综合考虑来判断是否最划算;如果是采购货物或服务,对方也属于受疫情影响困难企业可以免征增值税,可以跟对方协商开具普票能不能在价格上做适当让步。

其次,关于开票问题,如果企业选择免税确实更有利,但是对方又要求开具专票,可以考虑选择商业折扣适当让利,让对方接受普票。

在实际业务中,还有这样的情况出现:有些企业想在进项较少的月份选择免税,然后在进项较多的月份选择征税,但是否可以这样操作?其实,根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第四十八条规定,纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。也就是说,企业一旦选择放弃这次的免税优惠,3年内就不能再次申请重新享受了。因此,企业需要酌情考虑是否该放弃享受此次免税,如果选择放弃,应该在何时选择放弃。总的来说,企业想要享受免税优惠很容易,但如何最大程度利用政策是一门学问。