涉税数据显示，企业有2000多万元Q币有购无销，不知去向。对此，企业人员称，所购Q币已全部用于公司平台直播打赏和游戏主播充值自用。实际情况果真如此吗？
近期，国家税务总局泰安市税务局第二稽查局（以下简称第二稽查局）结合企业风险分析疑点和上级传送的涉税线索，对辖区一家网络科技公司实施税收核查。最终确认，该企业隐匿Q币销售收入2613万元未申报纳税。该局依法对涉案企业作出调增应纳税所得额2446万元；补缴增值税、加收滞纳金并处罚款共276万元的处理处罚决定。目前，涉案企业相关税款已征缴入库。
往来科目 疑点重重
S公司购进大量Q币，但却没有相关销售数据，针对这个重要疑点，检查组确定两个核查方向：其一，核实企业是否存在变票虚开违法行为。其二，核查企业是否存在隐匿Q币销售收入情况。
检查组约谈S公司法定代表人王某，王某解释称，企业提供的业务和服务比较单一，因此客户不多，3家客户主要是委托S公司开展网络运营推广，企业为客户提供的相关服务全部为真实业务。
随后，检查人员结合王某提供的情况，对S公司下游企业逐一进行外调核查，发现S公司与相关企业之间确有运营推广等业务往来，并且企业之间资金支付和发票开具等活动也均较为规范，未发现企业间存在业务虚假情况，因此排除S公司变票虚开嫌疑。
于是，检查组将核查重点转向企业是否隐匿销售收入。
为提高核查效率，检查组决定兵分两路：一组人员到S公司了解企业运营模式、经营情况，核实Q币去向。另外一组人员实地调取企业账簿，加大账目信息和涉税数据分析力度，从中寻找线索和突破点。
在S公司办公地，检查人员登录该企业的Q币账户后，发现账户内Q币余额为零，但从账户中看不到企业购入的2000多万元Q币具体流向何方。
检查人员随即询问企业财务负责人唐某，企业虚拟账户中的Q币去哪儿了。唐某称，S公司购入的Q币全部用于公司网上直播间打赏，以及企业的游戏主播直播时充值自用。由于没有对外进行销售，因此财务部门就将Q币的额度直接计入企业经营成本。
检查人员于是登录该公司直播平台进行查看，但在平台中并未发现唐某所说的用Q币打赏等活动的记录信息。对此，唐某称，公司平台采取网络实时直播的运营方式，由于运营特性的缘故，直播系统无法记录相关信息，而企业人员由于忙于直播辅助等工作，也均未用手工方式记录相关信息。但唐某坚称，企业将Q币确实用在了直播打赏等活动。
2000多万元额度的Q币真的全部用于平台直播打赏和游戏主播充值？
检查人员认为，这种不计经营成本的行为，不符合网络企业经营常理，唐某提供的理由并不可信。但在S公司技术维护人员不配合调查、现场检查技术手段有限的情况下，企业运营调查活动一时无法获得更多突破。
此时，负责企业账簿和涉税数据分析的小组有了新的发现：S公司购买Q币后，在随后的几个月时间里，张某、陈某和李某3名人员，曾每月均向S公司进行过数额逾百万元的大额转账，而这些资金，该企业均记入往来科目中的其他应付款项目。
企业为何每月与这三人有大额资金往来？这些记载在往来科目中的款项是什么钱？
追根溯源，Q币行踪浮现
对此，企业法定代表人王某称，S公司在经营中时常会出现资金紧张的情况，企业往来账目中的这些款项是向几名亲属暂借的周转资金。
检查人员认为，对于个人来说，每个月手中都有逾百万元的闲置资金，并且连续数月在固定时间借出给企业使用，这种情况极为少见，并且也不符合常理。循着这条线索，检查组决定对企业账户资金往来实施核查。
检查人员梳理S公司近年来账户的往来流水信息，并重点分析S公司购买Q币之后账户的资金往来情况。发现在这一时段，张某、陈某等3人账户汇入企业账户大量资金，并且这些资金的金额与企业往来账目中记载的与3人有关的金额相符。
检查人员随即依法调取张某、陈某等3人的银行账户信息进行针对性分析。他们发现，除了向S公司转款，在同一时期，这3人账户每月均会定期收到名为叶某、卢某等10多个银行账户转入的大额转账资金，这些账户汇入的资金总额，与张某、陈某等人向S公司最终汇转的数额一致。
检查组继续追踪，又调取叶某、卢某等十几名人员的银行账户流水信息，发现这些账户的资金支出对象相对稳定，其中有不少资金转入S公司负责人的亲属张某、陈某等3人账户，但向叶某等人账户汇入资金的账户数量却非常多，散布于全国多个地区，并且汇入金额也十分零散，从几元、几百元到数千元不等。由于叶某等人账户资金的汇入方和汇入资金笔数的数据十分庞大，这给追查资金源头带来了困难。但从叶某、卢某等人账户资金收支迹象看，这些个人账户的资金往来，具有零售商户零散销售获得收入后，集中向供应商支付货款的收支特征。
基于此，检查人员有了一个设想——检查过程中发现的卢某、叶某等人，是否为S公司Q币业务的“分销商”，他们以王某亲属张某、陈某等3人账户为资金结算桥梁，与S公司进行Q币交易往来。
为了验证判断，在银行等有关部门协助下，检查组对名为叶某、卢某的银行账户持有人实施重点外调。
检查人员向叶某、卢某等人进行税法宣传，并出示检查中获取的银行账户大量资金流转记录等证据。在此情况下，卢某等人配合税务机关调查，说出事情原委。
原来，叶某、卢某等人是S公司的Q币代销人员，他们通过个人网络主页、网络平台店铺等渠道，帮S公司代销Q币。网上的个人用户购买Q币，向叶某、卢某等代销人员支付款项后，他们按照与S公司的约定，定期将销售资金汇入S公司指定的陈某、张某等3人的银行账户，由其将资金再汇转给S公司，完成Q币销售资金结算。
叶某、卢某等人称，在销售Q币的过程中，他们会定期整理制作Q币代销清单，通过代销清单与S公司进行结算，并向检查人员提供了代销清单的留存件。
外调结果，验证了检查人员的判断。
调查结束后，检查人员再次约谈S公司法定代表人王某。面对检查人员出示的详细资金往来数据、Q币代销结算清单和叶某等人的言证等翔实证据，王某再也无法自圆其说，承认了委托人员代销Q币、通过亲属个人账户收取Q币销售收入，并将收入记入企业往来账目隐匿未申报纳税的违法事实。
经查，S公司检查期内共销售Q币2714万个，利用往来科目隐匿收入2613万元未依法向税务机关申报纳税。针对S公司违法行为，第二稽查局依法追征了税款，并对企业进行处罚。
税案评析
拓展信息触角，强化网络新型交易税收监管
作者：国家税务总局泰安市税务局局长 孙永祥
本案是一起较为典型的网络公司隐匿销售收入逃避纳税案件。涉案企业在代理销售网络虚拟货币Q币的过程中，利用个人账户收取销售收入，采取虚假申报方式，逃避缴纳税款。
本案中，涉案企业代理销售的Q币是一种网络虚拟货币。网络虚拟货币交易具有路径特殊、交易活动数字化、没有运输和仓储环节，以及交易行为较为隐蔽等特点，为税务机关开展税收监管增加了难度。随着网游、网上直播等网络新经济、新业态的快速发展，以及Q币、抖币、快币等网络虚拟货币的涌现，与网络虚拟货币有关的交易活动呈现快速增加趋势，税务机关对此须予以重视，并采取相关措施加强税收监管，防止税款流失。
本案的查办，为税务机关对开展虚拟货币购销业务的相关网络企业加强税收管理，防范类似违法活动发生，提供了启示。
其一，加强与网络平台类企业的信息交互与数据采集，为强化监管创造条件。目前，网络企业不论是开展网络直播，还是进行虚拟货币交易，都须依托相关的大型网络平台来进行。为加强网络企业虚拟货币买卖等涉税业务监管，税务机关应与相关网络平台运营企业加强协作，建立平台交易数据采集机制，定期获取从事网络直播和虚拟货币交易等业务的经营主体数量、交易金额、开具发票情况、销售模式等相关涉税信息，结合市场监管等部门提供的第三方涉税数据，强化企业申报信息真实性审核。
其二，加强网络企业纳税辅导和风险监控。应结合网络公司经营特点，就运营项目正确核算、涉税业务处理、在线业务申报要点等开展专项辅导，通过增强守法意识、提高核算能力，降低企业税收风险。同时，应建立网络企业税收风险分析模型，定期对企业技术服务费业务占比、增值税进销业务匹配度、上下游企业数量适配度、不开票业务收入占比等指标数据开展风险扫描，如发现异常，及时采取征管措施，消除税收风险。
版权说明
本文来源：中国税务报，作者：颜利 牛振华 郭勇，关注【明税】订阅更多内容。